издательство — МСФО2012Уч.пособие



МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ИНСТИТУТ МАГИСТРАТУРЫ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

по дисциплине

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

для студентов магистратуры очной, очно-заочной формы обучения

по направлениям «Финансы и кредит», «Экономика» и «Менеджмент»

ИЗДАТЕЛЬСТВО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

2013

Рекомендовано научно- методическим советом университета

Учебное пособие по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» для студентов магистратуры очной, очно- заочной формы обучения по направлениям «Финансы и кредит», «Экономика» и «Менеджмент» . — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2013. 77с.

Учебное пособие составлено в соответствии с программой дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» для магистрантов всех форм обучения направлений подготовки «Финансы и кредит», «Экономика» и «Менеджмент».

Содержание пособия отвечает всем требованиям Федеральных образовательных стандартов соответствующих направлений подготовки.

Составитель кандкон.наук, доцент Л.Ж.Бдайциева

Рецензенты:

Канд.экон.наук, доцент Табакова М.В.

Директор автономной некоммерческой организации

«Центр делового и профессионального образования»

при Санкт-Петербургской торгово-промышленной

палате Парамонова А.В.

Издательство СПбГУЭФ, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

1 Общие положения4

2 Структура дисциплины 5

3 Система контроля знаний 5

4 Раздел 1. Введение в международные стандарты учета и

финансовой отчетности на международном уровне

Тема 1. Унификация бухгалтерского учета

и финансовой отчетности на международном уровне ……. 6

Тема 2. Концептуальные основы международных сстандартов финансовой отчетности. Представлениефинансовой отчетности21

Раздел 2. Содержание основных стандартов МСФО

Тема 3. Отражение в отчетности нефинансовых активов …. 40

Тема 4. Отражение в отчетности финансовых инструментов 53

Тема 5. Отражение в отчетности финансовых результатов

и налога на прибыль61

Тема 6. Отражение в отчетности вознаграждений

работникам………..64

Рекомендуемая литература70

Приложения71

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В условиях глобализации экономики как важнейшего фактора ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности дисциплина «Международные стандарты финансовой отчетности» является необходимым элементом в программе подготовки современного высококвалифицированного экономиста.

Особое значение изучение данной дисциплины приобрело в связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» и применения МСФО для составления отчетности с 1.01.2013г. Данная дисциплина раскрывает место и роль МСФО; их концептуальные основы; требования к содержанию финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО; содержание и методику составления финансовой отчетности.

Цель изучения дисциплины — формирование у студентов системных знаний по теории и практике применения международных стандартов финансовой отчетности в условиях глобализации экономики.

Задачи изучения дисциплины:

изучить предпосылки и причины возникновения необходимости унификации бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международном уровне; деятельностью КМСФО и СМСФО;

изучить основы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО;

изучить общий порядок отражения элементов отчетности (активов, капитала, обязательств, доходов и расходов) в отчетности по МСФО;

получить базовые навыки составления отчетности по МСФО.

Базовыми учебниками для изучения дисциплины являются:

Бахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Издательство «Омега-Л», 2009. -571 с.

Международные стандарты финансовой отчетности 2010. — М.: Аскери-АССА, 2010. -984 с.

Учебное пособие составлено в соответствии с программой учебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» института магистратуры СПбГУЭФ. В нем изложен в конспективной форме необходимый минимум знаний по основным вопросам программы, предназначенным для изучения на занятиях. Вопросы, а также материалы для самостоятельной работы магистрантов, изложены в работе Бдайциевой Л.Ж. «Методические рекомендации по организации самостоятельной работы магистрантов по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»«, Издат-во СПбГУЭФ, 2011г.

Структура дисциплины

№№

п/п

Наименования разделов и тем

РАЗДЕЛ 1. Введение в международные стандарты финансовой отчетности

Тема 1.

Унификация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международном уровне

Тема 2.

Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности

Точка промежуточного контроля — тест

РАЗДЕЛ 2. Содержание основных стандартов МСФО

Тема 3.

Представление в отчетности нефинансовых активов

Тема 4.

Представление в отчетности финансовых инструментов

Тема 5.

Представление в отчетности финансовых результатов и налога на прибыль

Тема 6.

Представление в отчетности вознаграждений работникам

Точка промежуточного контроля – тест

3. Система контроля знаний

Формы текущего контроля знаний:

индивидуальные и групповые самостоятельные задания;

тесты-контрольные работы;

доклады.

Форма итогового контроля успеваемости по дисциплине: зачет.

Система оценивания успеваемости по дисциплине

Источник

Вклад в %%

Самостоятельная работа

20%

Тесты-контрольные работы

80%

экзамен

55-70 – удовлетворительно

71-85 – хорошо

86-100 — отлично

Раздел 1. ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕСТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Тема 1. Унификация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международном уровне

Глобализация экономики — важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Необходимость и предпосылки унификации бухгалтерского учета на международном уровне. Гармонизация и стандартизация бухгалтерского учета.

Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО.

1. Глобализация экономики — важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В последние десятилетия XX века в экономическом мироустройстве обозначилась тенденция глобализации как более высокая степень интернационализации деятельности, как особая стадия интеграции общественного производства. Глобализация является не просто ускорением темпов интернационализации, представляющей тесно взаимосвязанные страновые взаимоотношения во всех областях человеческой деятельности, а качественно новым этапом мирового развития. Глобализация как этап в развитии мировой экономики приводит к следующему:

дальнейшему развитию отношений собственности в направлении транснационализации крупного корпоративного капитала;

возрастанию в мировой экономике роли международных слияний и поглощений;

перерастанию национальной экономики в транснациональную экономику;

превращению информационного фактора в наиболее важный фактор производства;

качественно новому характеру соотношения конкурентных и плановых начал коммерческой деятельности;

существованию национальной стоимости товара наряду с интернациональной стоимостью;

> становлению региональных группировок как интернациональных субъектов международных экономических отношений.

Развитие мирохозяйственных отношений в рамках глобализации явилось одним из объективных условий существенных изменений как в российской системе бухгалтерского учета и отчетности, так и в учетных системах практически всех стран. Причем отражение современных международных процессов в национальных учетных системах представляет сложные, во многом пока еще не решенные проблемы.

Появление глобализированных финансовых рынков в 1970-е годы для развитых стран и в 1980-е годы для стран с развивающейся рыночной экономикой привело к тому, что национальные модели системы бухгалтерского учета и отчетности уже не могли рассматриваться как соответствующие мирохозяйственным явлениям. В мировой учетной практике встала проблема гармонизации учетных методик, решение которой первоначально выразилось в формировании Международной исследовательской группы бухгалтеров (1966г.), куда вошли специалисты Американского института присяжных бухгалтеров, аналогичных институтов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии, Ирландии, а затем Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (1973г.).

Разработка признанных многими международными организациями концепций, норм и правил представления учетной информации в финансовой отчетности является дальновидным шагом экономического сообщества, имеющим значение глобального уровня и решающим, в том числе проблему ограниченности ресурсов. С помощью МСФО возможно представить данные о деятельности компаний, понятные пользователю независимо от его национальной принадлежности и территориальной удаленности от субъекта хозяйствования.

2. Необходимость и предпосылки унификации бухгалтерского учета на международном уровне.

Международная унификация бухгалтерского учета является одной из проблем, стоящей в центре внимания мировой бухгалтерской общественности в последние десятилетия 20 века и начале 21 века.

Возникновение этой проблемы связано с целым рядом взаимосвязанных причин, как уже указывалось выше. Основные из них: создание и развитие мирового рынка капиталов; глобализация экономики и создание региональных экономических пространств (Единый рынок в Европе, НАФТА на американском континенте и др.); расширение инвестиционных возможностей; бурные процессы в области информационных технологий.

Насущной задачей становится выработка и адекватное применение в отдельных странах принципов и норм бухгалтерского учета и финансовой отчетности, соответствующих международным стандартам. Только в таком случае появится возможность обеспечить инвесторов, действующих на рынках капитала, сопоставимой финансовой информацией об эмитентах ценных бумаг. Так, одним из требований многих финансовых рынков по размещению ценных бумаг является наличие заверенной аудиторами финансовой отчетности, составленной согласно МСФО, это условие также получения кредитов многочисленных европейских банков.

Россия активно включается в процесс мировой экономической интеграции как на государственном уровне, так и на уровне подотраслей, организаций и предприятий. В связи с этим специалисты сталкиваются с принципиально новыми проблемами, одной из которых является гармонизация бухгалтерского учета. Современный этап развития России характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и одновременно влияющей части мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. В системе бухгалтерского учета и отчетности одним из таких направлений является использование Международных стандартов финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет, являясь информационной базой для принятия управленческих решений, своеобразным «языком бизнеса», должен обеспечивать информацией всех пользователей — отечественных и зарубежных инвесторов, кредиторов и др. Это затрудняется тем, что национальные системы учета различных стран имеют принципиальные отличия по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса, упорядоченность балансовых статей, количество и наименование отчетных форм, структура годового отчета и т. п.) и по существу (переоценка показателей отчетности, пересчет иностранных валют, консолидация финансовой отчетности и т. д.).

Регулирование бухгалтерского учета также имеет существенные различия. В ряде стран (Аргентина, Франция, Германия) учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных к исполнению, в других (США, Великобритания) — большинство стандартов носит рекомендательный характер.

Привести системы бухгалтерского учета различных стран в соответствие возможно путем унификации, гармонизации и стандартизации.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета изначально реализовывалась в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, регулирующих ее. Но эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах — членах сообщества, т. е. они должны находиться в относительной «гармонии» друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), т. е. унифицированный набор стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране. Причем внедрение единых стандартов осуществляется не законодательным путем, а на основе добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

3. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности МСФО.

Финансовая отчетность должна удовлетворять определенным качественным характеристикам (понятность, надежность, уместность, сопоставимость). Тогда пользователь получит из нее необходимые для принятия решений сведения, на которые сможет положиться. Для того чтобы финансовая информация соответствовала необходимым критериям, все страны развивали и развивают национальные системы регулирования. Система регулирования, как правило, включает следующие источники: национальное законодательство в части, касающейся деятельности компаний; национальные стандарты финансовой отчетности; фондовые биржи страны.

Правила ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, сформированные в соответствии с требованиями такой системы регулирования, называются GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятыми принципами бухгалтерского учета). Каждая страна имеет свои GAAP: для Великобритании это UK GAAP, для США это US GAAP. Если употребляется просто GAAP, то страна обычно подразумевается по контексту.

Национальные системы регулирования в той или иной мере успешно решали поставленные задачи. Но на международном уровне все острее вставали проблемы, связанные со значительным увеличением затрат:

у инвесторов, анализирующих отчетность компаний, представленную в соответствии с различными стандартамифинансовой отчетности — затраты средств и времени из-за возросшего объема и сложности работы;

у компаний, желающих получить доступ к мировому рынку капитала — затраты средств на подготовку отчетов,удовлетворяющих требованиям фондовой биржи соответствующей страны;

у транснациональных компаний — затраты средств на аудит, консолидацию отчетности.

Естественным образом возникла потребность в создании высококачественных стандартов финансовой отчетности, которые можно было бы использовать на международном уровне и которые бы могли служить основой для сближения национальных стандартов.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the Internationa] Accounting Standards Committee — IASC) был создан именно для решения этих задач. Он разработал и опубликовал ряд МСФО. С 1973 по 2001 год комитет выпускал стандарты под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS — International financial reporting standards.

Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, гак и государственном секторе. Некоммерческие организации, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли и которые не распределяют полученную прибыль между участниками, также могут использовать МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой-либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты носят рекомендательный характер. Каждая страна решает данную задачу исходя из своеобразия своей страны, стоящих перед ней проблем и конкретных условий. Она может следовать МСФО или взять их за основу при разработке национальных стандартов. Страны, пользующиеся поддержкой Всемирного банка реконструкции и развития и Международного валютного фонда (МВФ), должны приводить свой учет в соответствие с международными стандартами.

Поскольку в МСФО определены основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов, специализированные организации могут вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а каждая организация — формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Стандарты бухгалтерской отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями разных стран мира, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов:

Предисловие к положениям МСФО.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.

Тексты стандартов.

Разъяснения (интерпретации, толкования) к стандартам.

В Предисловии к положениям МСФО изложены цели и порядок деятельности Комитета по МСФО; разъясняется порядок применения международных стандартов.

КМСФО в своей деятельности руководствуется «Принципами (Концепцией) подготовки и представления финансовой отчетности (Далее по тексту «Принципы ...»)», В «Принципах…» раскрыты: предназначение и статус «Принципов…»; сфера применения; пользователи и информационные потребности; цель составления финансовой отчетности; основополагающие допущения; качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации; определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности и др.

В МСФО отражены важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика компаний, оценка материально-производственных запасов, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение и др. В каждом стандарте изложены принципы, которые могут последовательно применяться в различных странах при разработке собственных национальных стандартов учета.

Разъяснения трактуют, разъясняют отдельные положения МСФО, а также проблемные вопросы ими не затронутые.

В МСФО отражены важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика компаний, оценка материально-производственных запасов, консолидированная финансовая отчетность и др. В каждом стандарте изложены принципы, которые могут последовательно применяться в различных странах при разработке собственных национальных стандартов учета. В соответствии с требованиями МСФО похожие операции и события необходимо учитывать аналогичным образом, где бы они ни происходили. Структурно все стандарты МСФО одинаковы и каждый стандарт содержит информацию в следующих разделах:

-дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

-порядок признания данного объекта учета — дается описание критериев отнесения объектов учета к различнымэлементам отчетности;

методики оценки объекта учета — приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требования к оценкеразличных элементов отчетности;

раскрытие информации, в т. ч.: способы представления финансовых и нефинансовых статей в финансовойотчетности, аспекты, подлежащие обязательной публикации финансовой отчетности.

Тексты МСФО и Разъяснений опубликованы на сайте Минфина России.

Список международных стандартов МСФО («International Accounting Standards» (IAS), «international Financial Reporting Standards» (IFRS))

МСФО

Редакция

IAS 1

Представление финансовой отчетности

2007

IAS 2

Запасы

Март 2004

IAS 7

Отчеты о движении денежных средств

Май 2008

IAS 8

Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

2007

IAS 10

События после отчетной даты

2007

IAS 11

Договоры на строительство

2007

IAS 12

Налоги на прибыль

2007

IAS 16

Основные средства

Май 2008

IAS 17



Страницы: Первая | 1 | 2 | 3 | ... | Вперед → | Последняя | Весь текст




map