Учебное пособие по НУ



Министерство образования и науки Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Санкт-Петербургский государственный университет

технологии и дизайна»

Налоговый учет

Утверждено Редакционно-издательским советом

университета в качестве учебного пособия

Санкт-Петербург

2012

УДК 336.2(075.8)

ББК 67.99 (2) 2 Я 73

Н23

Рецензенты:

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Петербургского государственного университета путей сообщения

Е. Н. Сучалкина;

доцент кафедры менеджмента

Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна

М. В. Чигиринова

Налоговый учет: учеб. пособие для студентов вузов / С. В.

Н23 Абрамова, Т. И. Фрадина, С. Э. Шегал, М. А. Хиневич. – СПб.: ФГБОУВПО «СПГУТД», 2012 – 66 с.

ISBN 978-5-7937-0695-7

В учебном пособии рассмотрены вопросы, связанные с налоговым учетом доходов: момент и условия признания доходов от реализации; особенности учета внереализационных доходов; доходов, не подлежащих обложению налогом на прибыль, а также вопросы налогового учета расходов: экономическая обоснованность и целесообразность расходов в налоговом учете; документальное подтверждение расходов; подходы к распределению затрат и включение их в расходы отчетного периода; сложные вопросы признания отдельных видов расходов.

Предназначено для студентов специальностей 080100.62 экономическая степень – бакалавр экономики, а также может быть рекомендовано студентам других экономических специальностей.

УДК 336-2 (075.8)

ББК 67.99 (2) 2 Я 73

ISBN 978-5-7937-0695-7 ©ФГБОУВПО «СПГУТД», 2012

© Абрамова С. В., 2012

© Фрадина Т. И., 2012

© Шегал С. Э., 2012

© Хиневич М. А., 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ3

1.1. МОМЕНТ И УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ3

1.2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ3

1.2.1 Момент признания внереализационных доходов и особенности их оценки3

1.2.2. Доходы от долевого участия в других организациях3

1.2.3. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав3

1.2.4. Доход в виде стоимости материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации и оприходованных при ликвидации основных средств3

1.3. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ3

1.3.1 Состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы3

Рассмотрим некоторые необлагаемые доходы.3

1.3.2 Задаток и залог как необлагаемые доходы3

1.3.3 Доходы в виде имущества, полученного от учредителя на ведение уставной деятельности3

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ3

2.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОБОСНОВАННОСТЬ И ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ РАСХОДОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ3

2.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РАСХОДОВ3

2.3. РАЗДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ 3

2.4 ПОДХОДЫ К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ЗАТРАТ И ВКЛЮЧЕНИЮ ИХ В РАСХОДЫ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА3

2.5. СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИЗНАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ3

2.5.1. Расходы на премирование работников3

2.5.2. Представительские расходы3

2.5.3. Расходы на ремонт основных средств3

2.5.4. Расходы на повышение квалификации работников3

2.5.5. Расходы на обеспечение нормальных условий труда3

2.5.6. Предоставление работникам бесплатного питания3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ3

Библиографический список3

ВВЕДЕНИЕ

В пособии рассматриваются такие вопросы, как налоговый учет доходов: момент и условия признания доходов от реализации; особенности учета внереализационных доходов, в том числе доходов от участия в других организациях, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, доходов в виде стоимости материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации и оприходованных при ликвидации основных средств; момент признания внереализационных расходов и особенности их оценки; доходы, не подлежащие обложению налогом на прибыль, в том числе задаток и залог, доходы в виде имущества, полученного от учредителя на ведение уставной деятельности.

Также рассмотрены вопросы налогового учета расходов: экономическая обоснованность и целесообразность расходов в налоговом учете; документальное подтверждение расходов; разделение расходов на прямые и косвенные; подходы к распределению затрат и включение их в расходы отчетного периода; сложные вопросы признания отдельных видов расходов.

Включены примеры, помогающие глубже понять отдельные ситуации в налоговом учете, и данном пособие учтены все последние изменения, коснувшиеся налоговой системы РФ (включительно по октябрь 2012 г.).

Пособие может использоваться на практических занятиях в качестве специального раздаточного материала.

1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ

1.1. МОМЕНТ И УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Статья 249 НК РФ определяет, что доходом от реализации для налогообложения прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, снизанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

По общему правилу п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В силу ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. Статья 1008 ГК РФ устанавливает порядок отчета агента о ходе выполнения сделки. Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) конкретизирует сроки подачи отчета — комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. То есть отчет должен составляться и передаваться комитенту в эти сроки независимо от условий договора. Именно на основании отчета налогоплательщик-комитент (принципал) определяет сумму выручки от реализации на дату реализации (ст. 316 НК РФ).

Унифицированной или типовой формы отчета комиссионера нет. Она может быть разработана сторонами договора и утверждена в качестве приложения к нему во избежание разногласий.

О возникших у комитента (принципала) возражениях по отчету он должен сообщить о них комиссионеру (агенту) в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 и 1008 ГК РФ).

По требованию комитента, имеющего возражения по отчету, комиссионер обязан представить данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения. При отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, включенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85).

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг согласно п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата прекращения обязательств по передаче ценных 6у маг зачетом встречных однородных требований.

А по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) и с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-03-06/1/288, от 17.02.2011 № 03-03-06/1/107, от 30.11.2010 № 03-03-06/1/745; письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2011 № [email protected] др.).

1.2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ

1.2.1. Момент признания внереализационных доходов и особенности их оценки

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 «Доходы от реализации» и 251 «Доходы, не учитываемые при определении на лотовой базы» НК РФ.

Внереализационными являются, в частности, доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3)в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В силу ст. 317 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду листов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10)в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ;

12) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при де монтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ;

в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Оценивать такие излишки следует по рыночной стоимости (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ; письма Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/478, от 22.04.2011 № 03-03-06/1/263, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/338 и др.);

в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оценка стоимости такой продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ;

в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105.12 и 105.13 НК РФ (начиная с налогового периода 2012 года).

Статья 271 НК РФ определяет момент признания внереализационных доходов: отчетный (налоговый) период, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки- сдачи работ, услуг) — для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

— в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

— в виде безвозмездно полученных денежных средств;

— в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

— в виде иных аналогичных доходов;

3)дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов:

— от сдачи имущества в аренду;

— в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков(ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

— в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

— в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

— по доходам от доверительного управления имуществом;

— по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, — для доходов в виде целевого поступления имущества (в том числе денежных средств);

дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница считается доходом:

у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Оценка внереализационных доходов, полученных в натуральной форме, при определении налоговой базы производится исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 2012 года) и с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (в части доходов, полученных начиная с 1 января 2012 г.) (п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

1.2.2. Доходы от долевого участия в других организациях

Доходы от долевого участия в других организациях налогоплательщик относит в состав внереализационных, учитывая следующие особенности.

1. Доход в виде дивидендов, процентов, направляемый на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, не подлежит включению в состав облагаемых доходов.

2. Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, если при распределении дивидендов принцип пропорциональности был нарушен, доход не может быть признан дивидендами и не подлежит налогообложению у источника выплаты и по льготной налоговой ставке, установленной для дивидендов ст. 284 НКРФ ставке (см., например, письма Минфина России от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366; письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014®, от 21.08.2006 № 20-12/74629; постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09 по делу № А41-20203/08 и др.).

3. К дивидендам не относятся выплаты, производимые в течение или по итогам года при отсутствии нераспределенной прибыли прошлых лет. Так как выплату дивидендов производят только из прибыли, остающейся после налогообложения, финансовый результат текущего года не может быть источником выплаты, ведь в течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу, и прибыль, остающаяся после налогообложения, не определена (письма Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276, от 18.05.2007 № 03-08-05; постановление ФАС Восточносибирского округа от 14.09.2010 по делу № А19-24816/09; постановление ФАС Западносибирского округа от 20.08.2009 № Ф04-3970/2009(9950-А45-27) по делу № А45-18987/2008).

4. Для признания выплаты дивидендами также должно быть в наличии правомерно принятое решение о выплате дивидендов (для АО) или решение о распределении прибыли между участниками (для ООО). При этом должны быть соблюдены условия гражданского законодательства, ограничивающие право на принятие решения о выплате дивидендов (доходов). Например, ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» запрещает АО принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Федерального закона № 208-ФЗ;

• если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Кроме того, общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества.

О выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, запрещено принимать решение (объявлять), если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

Статья 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 1) определяет, что ООО не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

•до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 14-ФЗ;

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

1.2.3. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав

Этот вид доходов отнесен к внереализационным в соответствии с п. 8 ст. 250 НКРФ.

В состав внереализационных не включаются полученные безвозмездно ценности, упомянутые в ст. 251 НК РФ, как необлагаемые налогом на прибыль.

Следует обратить внимание на то, что не только при поступлении на безвозмездной основе товаров, производстве работ, оказании услуг, но и при безвозмездном пользовании имущественными правами возникает названый вид доходов.

Так, в договоре безвозмездного пользования имуществом ссудополучатель должен начислить в целях налогообложения доход в сумме «сэкономленной» арендной платы по договору. Эту сумму следует включить в базу по налогу на прибыль и НДС (письма Минфина России от 17.10.2005 № 03-03-04/4/63, от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359, от 17.02.2006 № 03-03-04/1/125, от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667; п.. 2 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; Определение ВАС РФ от 22.09.2008 № 11458/08 по делу №А82-11801/2007-14).

С 2012 года : при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов будет осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Сфера применения ст. 105.3 НК РФ — только контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним. При определении налоговой базы по таким сделкам начиная с 2012 года цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога. Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если фактическая цена не соответствует рыночной.

1.2.4. Доход в виде стоимости материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации и оприходованных при ликвидации основных средств

Доходы в виде стоимости полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств материалов или иного имущества согласно п. 13 ст. 250 НК РФ включаются в состав внереализационных. Исключение составляют доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (заключена в г. Париже 13 января 1993 г.) и с ч. V Приложения по проверке к конвенции, на которые указывает пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Доходы в натуральной форме следует оценивать по рыночной стоимости, причем до 2012 года — руководствуясь ст. 40 НК РФ, а затем — с учетом положений ст. 105.3 (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

Используя в дальнейшем эти ценности в производстве, реализуя их на сторону, налогоплательщик вправе списать суммы, ранее учтенные как внереализационный доход, в составе материальных расходов или расходов при реализации товаров (п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если налогоплательщик не приходует при ликвидации объекта МПЗ (например, в силу их непригодности или в связи с нецелесообразностью расходования средств на разборку объекта), то внереализационного дохода в виде недополученной выгоды не возникает.

Еще один вид внереализационных доходов в натуральной форме — доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия «материально производственные запасы», поэтому с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ следует пользоваться для целей налогообложения термином в значении, используемом в законодательстве о бухучете. Следовательно, на основании п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, в качестве материально-производственных запасов рассматриваются ценности:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи (включая товары и готовую продукцию);

используемые для управленческих нужд организации.

Порядок признания доходов и расходов при выявлении имущества при проведении инвентаризации и дальнейшем его использовании аналогичен порядку действий при оприходовании и отпуске имущества, оставшегося при ликвидации основных средств.

1.3. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

1.3.1. Состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы

При определении налоговой базы не учитываются доходы, прямо указанные в ст. 251 НК РФ:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

в виде имущественного взноса Российской Федерации в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено;

в виде субсидий, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой государственной корпорацией в 2009 году в собственность Российской Федерации;

7) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;

8) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности используемых для производственных целей;



Страницы: Первая | 1 | 2 | 3 | ... | Вперед → | Последняя | Весь текст




map